Modificări importante la Declarația 204 ANAF: noul termen de depunere și clarificări pentru asocieri

Monitorul Oficial nr. 92 din 5 februarie 2026 aduce în atenția contribuabililor un act normativ cu impact direct asupra asocierilor fără personalitate juridică și entităților supuse regimului transparenței fiscale. Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală (ANAF) nr. 138/2026 modifică prevederile referitoare la modelul și conținutul formularului 204 „Declarație anuală de venit pentru asocieri fără personalitate juridică și entități supuse regimului transparenței fiscale”. Cea mai notabilă schimbare constă în modificarea termenului de depunere a declarației, alături de clarificări privind utilizarea acesteia, aplicabile începând cu veniturile aferente anului fiscal 2025. Aceste ajustări sunt menite să optimizeze procesul de declarare și să ofere o mai mare claritate în aplicarea reglementărilor fiscale.

 

Noul Ordin ANAF 138/2026: ce aduce nou pentru Declarația 204

Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 138 din 29 ianuarie 2026, publicat recent în Monitorul Oficial, vizează actualizarea cadrului legal pentru depunerea „Declarației anuale de venit pentru asocieri fără personalitate juridică și entități supuse regimului transparenței fiscale”, respectiv formularul 204. Acest act normativ revizuiește Ordinul președintelui ANAF nr. 470/2021, aducând trei modificări esențiale.

Modificările au fost adoptate în temeiul dispozițiilor Codului fiscal (Legea nr. 227/2015) și al Codului de procedură fiscală (Legea nr. 207/2015), cu avizul conform al Ministerului Finanțelor. Ele reflectă o încercare de adaptare a procedurilor fiscale la realitățile economice și la necesitatea unei mai bune precizii în raportarea veniturilor.

Principalele modificări ale formularului 204 și instrucțiunilor de completare

Ordinul 138/2026 aduce schimbări la anexa nr. 2 „Instrucțiuni de completare a formularului 204” și la anexa nr. 3 „Caracteristicile de editare, modul de difuzare, de utilizare și de păstrare a formularelor”. Aceste modificări sunt detaliate în cele ce urmează:

Noul termen de depunere a declarației 204

Una dintre cele mai semnificative modificări se referă la termenul de depunere a declarației 204. Punctul 3 din capitolul I „Depunerea declarației” al instrucțiunilor de completare se modifică, stabilind un nou termen:

• Declarația se depune la organul fiscal central competent până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.

Această modificare este importantă pentru toate asocierile și entitățile vizate, deoarece impune o revizuire a calendarului intern pentru conformare fiscală. Anterior, termenul general de depunere pentru Declarația 204 era 25 mai a anului următor celui de realizare a venitului, sau 15 martie în anumite situații. Prin urmare, scurtarea termenului la sfârșitul lunii februarie necesită o atenție sporită și o pregătire mai rapidă a documentației contabile și fiscale.

Clarificări privind utilizarea declarației 204

Ordinul introduce clarificări și la punctul 6.1 din capitolul I „Depunerea declarației”, care detaliază scopul și utilizarea formularului 204. Noul cuprins al subpunctului 6.1 este următorul:

• Se utilizează pentru declararea veniturilor realizate sau a pierderii înregistrate la nivelul asocierii.
• Se utilizează pentru distribuția venitului net sau a venitului net anual impozabil ori a pierderii pe asociați, aferentă anului de realizare a venitului.

O precizare importantă este adusă în cazul veniturilor din activități agricole pentru care venitul se determină pe baza normei anuale de venit. În aceste situații, informațiile cuprinse în declarație vor viza:

• Suprafețele cultivate în anul de realizare a venitului.
• Animalele sau familiile de albine deținute la data de 25 mai inclusiv a anului de realizare a venitului, de către asocierea fără personalitate juridică.

Aceste clarificări contribuie la o mai bună înțelegere a modului în care trebuie raportate diversele tipuri de venituri și pierderi, asigurând o aplicare uniformă a legislației fiscale.

Actualizarea caracteristicilor de editare și utilizare a formularului

În anexa nr. 3 „Caracteristicile de editare, modul de difuzare, de utilizare și de păstrare a formularelor”, punctul 5 este, de asemenea, modificat pentru a reflecta clarificările aduse utilizării declarației 204. Astfel, se subliniază că formularul se utilizează pentru:

• Declararea veniturilor realizate sau a pierderii înregistrate la nivelul asocierii fără personalitate juridică sau a entității supuse regimului transparenței fiscale.
• Distribuția venitului net sau a venitului net anual impozabil ori a pierderii pe asociați, aferentă anului de realizare a venitului.

Această modificare reconfirmă scopul declarației și modul în care informațiile trebuie structurate și prezentate.

Când intră în vigoare noile prevederi

Ordinul președintelui ANAF nr. 138/2026 intră în vigoare la data publicării sale în Monitorul Oficial, adică pe 5 februarie 2026. Totuși, este important de reținut că prevederile articolului I din ordin, care cuprind modificările detaliate mai sus, se aplică pentru declararea veniturilor realizate sau a pierderii înregistrate la nivelul asocierii, precum și pentru distribuția venitului net sau a pierderii pe asociați, începând cu veniturile aferente anului 2025.

Acest aspect este deosebit de relevant, deoarece înseamnă că, deși ordinul este publicat în 2026, efectele sale se extind retroactiv asupra veniturilor obținute în anul fiscal precedent. Prin urmare, asocierile și entitățile vizate vor trebui să utilizeze noul model al formularului 204 și să respecte noul termen de depunere pentru declarațiile privind veniturile din 2025, care se vor depune în 2026.

Cine este vizat și ce obligații apar

Modificările aduse formularului 204 vizează direct asocierile fără personalitate juridică și entitățile supuse regimului transparenței fiscale. Acestea includ, dar nu se limitează la:

• Asocieri în participațiune.
• Asocieri agricole.
• Alte forme de asocieri care nu au dobândit personalitate juridică.

Principalul impact pentru aceste entități este necesitatea de a se conforma noului termen de depunere. Pregătirea declarației 204 va trebui finalizată mai devreme în cursul anului 2026, pentru a respecta termenul limită din ultima zi a lunii februarie. Aceasta implică o organizare mai riguroasă a evidențelor contabile și fiscale, precum și o atenție sporită la completarea corectă a declarației, conform instrucțiunilor actualizate.

De asemenea, clarificările privind utilizarea declarației, în special pentru activitățile agricole, impun o verificare atentă a modului în care sunt raportate suprafețele cultivate și efectivele de animale sau familiile de albine, asigurându-se că informațiile corespund datelor de referință specificate (25 mai inclusiv).

Organele de specialitate din cadrul Agenției Naționale de Administrare Fiscală, direcțiile generale regionale ale finanțelor publice, precum și unitățile fiscale subordonate acestora sunt responsabile de ducerea la îndeplinire a prevederilor prezentului ordin. Contribuabilii sunt încurajați să consulte sursele oficiale ANAF pentru orice detalii suplimentare sau clarificări necesare.

Considerații finale

Ordinul președintelui ANAF nr. 138/2026 reprezintă un pas important în actualizarea legislației fiscale, cu un impact semnificativ asupra asocierilor fără personalitate juridică. Scurtarea termenului de depunere pentru Declarația 204 la sfârșitul lunii februarie, alături de clarificările privind utilizarea formularului pentru diverse tipuri de venituri, necesită o adaptare rapidă din partea contribuabililor vizați. Este recomandat ca aceștia să își revizuiască procesele interne de pregătire a declarațiilor fiscale pentru a evita eventualele sancțiuni legate de nerespectarea noului termen.

Publicat în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 92 din 5 februarie 2026.