Decizia CCR privind controlul fiscal: ANAF poate reîncadra tranzacțiile pe baza fondului economic

O decizie recentă a Curții Constituționale reconfirmă o competență importantă a organelor fiscale: dreptul de a analiza substanța economică a unei tranzacții și de a o reîncadra, ignorând forma juridică, pentru a stabili corect obligațiile fiscale. Publicată în Monitorul Oficial, Decizia nr. 158/2025 clarifică limitele controlului fiscal și responsabilitățile contribuabililor.

Contextul deciziei Curții Constituționale

Decizia nr. 158 din 27 martie 2025 a fost pronunțată în urma unei excepții de neconstituționalitate ridicate de o societate comercială. Compania a contestat prevederile legale care permit organelor fiscale să examineze realitatea economică a operațiunilor și, dacă este cazul, să le reîncadreze. Actele normative vizate au fost:

• Articolul 7 alineatul (3) și articolul 14 alineatul (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală.
• Articolul 11 alineatul (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.

În esență, compania a susținut că, atunci când un organ fiscal consideră o tranzacție ca fiind fictivă sau fără scop economic, acesta acționează similar unui organ de cercetare penală. Argumentul a fost că o astfel de constatare ar trebui să fie de competența exclusivă a organelor judiciare, pentru a nu încălca principiul separației puterilor în stat și prezumția de nevinovăție.

Principiul prevalenței fondului economic asupra formei juridice

La baza acestei discuții stă un principiu fundamental în dreptul fiscal: prevalența conținutului economic asupra formei juridice. Acest principiu permite autorităților fiscale să privească dincolo de denumirea unui contract sau a unei operațiuni și să analizeze scopul și efectul economic real al acesteia.

De exemplu, dacă două companii încheie un contract de consultanță, dar în realitate plățile efectuate nu corespund unor servicii prestate, ci reprezintă o modalitate de a transfera profituri pentru a reduce impozitul, ANAF poate ignora forma de „contract de consultanță” și poate reîncadra operațiunea. Sumele plătite ar putea fi considerate dividende sau cheltuieli nedeductibile, cu ajustarea corespunzătoare a impozitelor datorate.

Legislația fiscală obligă organul fiscal să motiveze în fapt orice decizie de reîncadrare, indicând elementele relevante legate de scopul și conținutul tranzacției, precum și probele avute în vedere.

Ce a hotărât Curtea Constituțională?

Prin Decizia nr. 158/2025, Curtea a respins excepția de neconstituționalitate ca fiind inadmisibilă. Judecătorii au considerat că societatea nu critica neconstituționalitatea legii în sine, ci modul în care organele fiscale interpretează și aplică aceste prevederi în practică. Or, interpretarea și aplicarea legii sunt de competența instanțelor de judecată, nu a Curții Constituționale.

Chiar dacă a fost o respingere pe motive de procedură, decizia are un efect de validare a cadrului legal actual. Se confirmă, indirect, că organele fiscale au competența administrativă de a analiza și reîncadra tranzacțiile în timpul unui control fiscal, fără a fi necesară o sesizare penală prealabilă.

Implicații practice pentru firme și contabili

Această decizie consolidează poziția ANAF și subliniază câteva aspecte importante pentru mediul de afaceri:

• Competența ANAF este clară: Organele de inspecție fiscală au dreptul legal de a evalua substanța economică a tranzacțiilor. Contribuabilii nu pot contesta un act de control doar pe motiv că inspectorii au analizat aspecte care ar putea avea și conotații penale.
• Documentația este esențială: Companiile trebuie să poată demonstra scopul economic real al fiecărei tranzacții. Contractele, facturile, rapoartele de activitate și corespondența comercială trebuie să reflecte realitatea și să justifice operațiunile efectuate.
• Procedurile sunt distincte: Procedura de control fiscal este una administrativă și se poate finaliza cu o decizie de impunere pentru recuperarea taxelor. Aceasta este separată de o eventuală procedură penală pentru evaziune fiscală, care are un alt parcurs și alte standarde de probațiune.

Când intră în vigoare?

Deciziile Curții Constituționale sunt general obligatorii și produc efecte de la data publicării în Monitorul Oficial. Prin urmare, Decizia nr. 158/2025 a devenit obligatorie la data de 1 septembrie 2025. Este important de menționat că decizia nu introduce o regulă nouă, ci consolidează interpretarea și aplicarea legislației fiscale existente.

Decizia CCR reiterează importanța conformării fiscale voluntare și a transparenței în afaceri. Pentru companii, mesajul este clar: tranzacțiile trebuie să aibă un fundament economic solid și să fie documentate corespunzător, deoarece forma juridică a unui act nu oferă protecție în fața unei analize de fond a autorității fiscale.

Publicat în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 811 din 1 septembrie 2025.

Keywords: decizie ccr, control fiscal, reîncadrare tranzacții, anaf, codul de procedură fiscală, prevalența fondului economic, decizia 158/2025