Situația serviciilor de consultanță prestate în luna iulie 2025, dar acceptate de beneficiar (prin aprobare timesheet sau semnare raport de activitate) după data de 1 august 2025, aduce particularități importante privind cota TVA aplicabilă – mai ales după majorarea de la 19% la 21%. Analiza de mai jos clarifică mecanismele legale și implicațiile practice pentru facturare.
Momentul faptului generator și rolul acceptării beneficiarului
Conform art. 281 alin. (7) Cod Fiscal, pentru serviciile care generează decontări sau plăți succesive, precum consultanța sau expertiza, momentul faptului generator este:
- fie data emiterii situațiilor de lucrări, rapoartelor de lucru, devizelor sau altor documente similare;
- fie, dacă prin contract se prevede explicit, data acceptării acestora de către beneficiar.
Dacă timesheet-ul sau raportul aferent lunii iulie 2025 este acceptat de client după data de 1 august 2025, atunci faptul generator și exigibilitatea TVA intervin la data acestei acceptări, nu la sfârșitul lunii iulie.
Care este cota TVA aplicabilă?
Potrivit art. 291 alin. (4) Cod Fiscal, cota TVA aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepțiile prevăzute în art. 282 alin. (2). Pentru serviciile de consultanță acceptate după 1 august 2025, se va aplica TVA de 21% chiar dacă activitatea a fost prestată în luna iulie, iar majorarea TVA a intrat în vigoare de la 1 august 2025.
Această abordare este confirmată de consultanții fiscali și de răspunsurile oficiale emise după intrarea în vigoare a noii cote TVA. Acceptarea serviciilor după data modificării cotei obligă la folosirea noii cote, indiferent de perioada la care se referă serviciile prestate. De exemplu, dacă devizul pentru servicii din iulie este aprobat/acceptat în august 2025, factura pentru aceste servicii va trebui emisă cu TVA 21%.
Diferențiere între acceptarea înainte și după 1 august 2025
- Acceptare până la 31 iulie 2025: se facturează cu 19% TVA, chiar dacă întocmirea facturii are loc ulterior.
- Acceptare după 1 august 2025: se facturează cu 21% TVA, pentru că momentul faptului generator (acceptarea) intervine sub noua cotă.
Art. 281 alin. (8) Cod Fiscal, referitor la servicii continue (abonamente, utilități), nu se aplică dacă există documente de acceptanță sau rapoarte care marchează momentul faptului generator, caz în care va prevala regula de la alin. (7).
Exemplu practic
- Consultantul prestează servicii în iulie 2025.
- Timesheetul este aprobat de client pe 5 august 2025.
- Factura se emite cu TVA 21% pentru întreaga valoare a serviciilor prestate, deși acestea privesc perioada iulie.
Concluzie
În cazul serviciilor de consultanță pentru care acceptarea (aprobare timesheet, semnare raport) intervine după 1 august 2025, se aplică TVA de 21% la facturare, chiar dacă serviciile s-au prestat integral în luna iulie. Prevederile contractuale și data acceptării/semnării documentului justificativ de către beneficiar sunt decisive. Recomandarea este ca, acolo unde se dorește aplicarea cotei de 19%, acceptarea de către client să fie obținută înainte de 1 august 2025.
Keywords: TVA 21%, acceptare timesheet, factură consultanță, TVA servicii iulie, modificare TVA 2025
Trimiteți un comentariu